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中國(guó)個(gè)稅改革及CRS的影響與應(yīng)對(duì)
分享 | 師毅誠
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍12日在人民大會(huì)堂“部長(zhǎng)通道”上說，此次個(gè)人所得稅改革帶給工薪階層的減稅面是百分之百，其中約8000萬人減了百分之百的稅不用再繳個(gè)稅，約6500萬人減稅70%以上。
他介紹，去年10月到今年1月，個(gè)稅改革4個(gè)月共減稅近2000億元。與去年前9個(gè)月個(gè)稅收入同比增長(zhǎng)20%相比，改革后的4個(gè)月個(gè)稅收入同比減少14.2%，今年1月專項(xiàng)附加扣除政策引入后單月同比減少23.5%。
本文整理自：麥策金融·春季策略會(huì)——中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人師毅誠的分享。
在開始之前，我們先來了解一下2018年幾個(gè)對(duì)于個(gè)稅具有重大影響的事件：
1、對(duì)于影視公司，明星個(gè)人工作室的稅務(wù)清理，同時(shí)霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策也開始收緊；
2、2018年1月1日《電商法》開始實(shí)行，所有在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上開店?duì)I業(yè)的，無論是淘寶店還是微商，都要求至少注冊(cè)個(gè)體工商戶，進(jìn)行納稅管理；
3、銀行系統(tǒng)加強(qiáng)了對(duì)反洗錢的監(jiān)管要求，對(duì)大額轉(zhuǎn)賬及異常賬戶增加了報(bào)送監(jiān)管的頻率；
4、2018年9月份開始了CRS，要求海外賬戶信息與國(guó)內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)信息進(jìn)行互傳……
01.中國(guó)的個(gè)稅改革
個(gè)人所得稅具有籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的功能。作為直接稅，相較于籌集財(cái)政收入來說，調(diào)節(jié)居民收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平是其更為重要的功能。
因此，中國(guó)個(gè)稅的改革方向是寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)政策，降低低收入人群的稅負(fù)，但是對(duì)于高凈值人士，則是該征的就得征，以達(dá)到居民收入分配調(diào)節(jié)的作用。就整體而言，應(yīng)增加個(gè)稅收入，由此擴(kuò)大為企業(yè)減稅的空間，并促使稅制結(jié)構(gòu)向增加直接稅占比轉(zhuǎn)變。
本次個(gè)稅改革的特點(diǎn)是：大力提高了信息化征收水平，充分利用大數(shù)據(jù)等手段，增強(qiáng)技術(shù)征管能力。以前不同的省份，都有自己的稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)，而現(xiàn)在則是全國(guó)一張網(wǎng)，統(tǒng)一使用ITS自然人稅收管理系統(tǒng)，打通了省份間隔閡。
并且ITS系統(tǒng)，也給未來房地產(chǎn)稅的出臺(tái)留了接口，將來征收房地產(chǎn)稅，也是通過這套系統(tǒng)。另外，通過個(gè)人六項(xiàng)附加扣除信息的填報(bào)，也完善了個(gè)人的納稅相關(guān)信息。
其中最受關(guān)注的幾個(gè)改革要點(diǎn)：
01
對(duì)納稅人身份的區(qū)分做了進(jìn)一步明確
這也是本次個(gè)稅改革最大的重點(diǎn)。以在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間作為判定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人：
在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
△納稅人身份確認(rèn)示意圖
02
“小綜合”征稅
對(duì)居民納稅人，從以往的分類征稅（原來有十一項(xiàng)所得需要繳稅），變更為一個(gè) “小綜合”。
綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得，這四項(xiàng)所得是年終合并到一起去匯算清繳個(gè)人所得稅，實(shí)行多退少補(bǔ)。對(duì)于多處取得收入的人士來說是一個(gè)較大的改變。
△納稅人的“小綜合”
03
加強(qiáng)了個(gè)人納稅申報(bào)的義務(wù)
這也是逐步向現(xiàn)代稅法制度的靠近。目前，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)的七種情況：
①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
④取得境外所得；
⑤因移居境外注銷中國(guó)戶籍；
⑥非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
⑦國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
04
增加了反避稅條款：
有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：
①個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；
②居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；
③個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
05
協(xié)同分享納稅人涉稅信息
首次在立法層面要求各個(gè)部門協(xié)同分享納稅人涉稅信息：
公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息；
教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。
CRS的實(shí)施。中國(guó)于2018年9月開始交換信息，這意味著中國(guó)稅務(wù)居民在海外的所有金融賬戶資產(chǎn)信息將被自動(dòng)報(bào)送中國(guó)稅務(wù)部門。
02.CRS下的“反避稅”
01
CRS是什么？
CRS的全稱是由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，也就是OECD（經(jīng)合組織）提出，概念來自于美國(guó)的美國(guó)海外賬戶稅收遵從法（FATCA）。旨在推動(dòng)國(guó)與國(guó)之間稅務(wù)信息自動(dòng)交換，目前正循序漸進(jìn)地在各國(guó)實(shí)施。雖然不是具有法律效力的范本，但CRS的發(fā)起組織OECD提倡各成員國(guó)應(yīng)按照要求，簽署公民信息交換的協(xié)議。
CRS機(jī)制的目的是要求A國(guó)的金融機(jī)構(gòu)識(shí)別出在A國(guó)持有但屬于B國(guó)的稅務(wù)居民的金融資產(chǎn)賬戶，并將這些資產(chǎn)信息報(bào)告給B國(guó)。然后，B國(guó)會(huì)查看該稅務(wù)居民是否已為這些資產(chǎn)報(bào)稅，且是否已支付由這些資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入及所得的所有稅項(xiàng)。
A國(guó)與B國(guó)都必須：
同意實(shí)施《共同申報(bào)準(zhǔn)則》；
推出地方性法律，要求收集應(yīng)報(bào)告的信息；
為彼此交換信息簽署多邊或雙邊協(xié)議。
同時(shí)，較晚采納的國(guó)家，在開始實(shí)施《共同申報(bào)準(zhǔn)則》時(shí)即進(jìn)行信息交換，交易的金融資產(chǎn)信息主要包括：存款賬戶、托管賬戶、有現(xiàn)金價(jià)值的保單、年金合同、證券期貨賬戶和股權(quán)、債權(quán)的權(quán)益等。
當(dāng)前，中國(guó)與其他74個(gè)國(guó)家和地區(qū)在MCAA下的CRS涉稅信息自動(dòng)交換，其中包括了澳大利亞、百慕大、英屬維京群島、加拿大和開曼群島等熱門的避稅港和低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)。CRS在事實(shí)上削弱了這些避稅港的避稅功能，因此，具有以下身份的人士，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注CRS所帶來的影響：
02
CRS的發(fā)展歷程
2014
G20峰會(huì)，我國(guó)首次承諾實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)。
2015
7月，全國(guó)人大常委會(huì)批準(zhǔn)加入《多邊稅收征管互助公約》。
2016
10月，國(guó)家稅務(wù)總局就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》公開征求意見。
2017
5月，發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》。
7月1日，金融機(jī)構(gòu)對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查。
12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)個(gè)人高凈值賬戶盡職調(diào)查。
2018
9月，國(guó)家稅務(wù)總局將與其他國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行第一次信息交換。
12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)個(gè)人低凈值賬戶盡職調(diào)查。
03
CRS下“實(shí)際控制人” 的穿透
在CRS和反避稅法的雙重作用下，受控外國(guó)企業(yè)，尤其是設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家的企業(yè)將受到盤查。受控外國(guó)企業(yè)被分為金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)又分為積極和消極非金融機(jī)構(gòu)。
離岸公司的身份是否為消極非金融機(jī)構(gòu)則成為企業(yè)實(shí)際控制人是否被“穿透”的重點(diǎn)，通過判斷被“穿透”的實(shí)際控制人的稅務(wù)居民身份，進(jìn)行企業(yè)及個(gè)人的稅務(wù)信息的披露。
消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：
①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重百分之五十以上的非金融機(jī)構(gòu)；
②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生本款第一項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重百分之五十以上的非金融機(jī)構(gòu)；
③稅收居民國(guó)（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)（如設(shè)立在美國(guó)的受專業(yè)管理的對(duì)沖基金等）。
公司的控制人，則按照以下規(guī)則依次判定：
①直接或者間接擁有超過百分之二十五公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人；
②通過人事、財(cái)務(wù)等其他方式對(duì)公司進(jìn)行控制的個(gè)人；
③公司的高級(jí)管理人員；合伙企業(yè)的控制人是擁有超過百分之二十五合伙權(quán)益的個(gè)人；信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對(duì)信托實(shí)施最終有效控制的個(gè)人；基金的控制人是指擁有超過百分之二十五權(quán)益份額或者其他對(duì)基金進(jìn)行控制的個(gè)人。
04
如何提前做規(guī)劃
在CRS影響越來越大的情況下，各位納稅人需要對(duì)自己的資產(chǎn)做一個(gè)全面的診斷和選擇，重點(diǎn)考慮以下問題：
1、選擇哪個(gè)國(guó)家什么身份；
2、選擇什么樣的金融機(jī)構(gòu)，選擇什么樣的持有資產(chǎn)，用什么樣的主體去持有；
3、分散資產(chǎn)持倉，用全球化的格局考慮問題；
4、把稅收問題考慮在財(cái)富傳承規(guī)劃中。
這些問題，將會(huì)越來越多的影響到高凈值人群的生活和財(cái)富管理，需要引起各位投資人的重視。
上海園區(qū)服務(wù)業(yè)個(gè)稅籌劃：
【籌劃思路】：業(yè)務(wù)人員工資薪金所得轉(zhuǎn)化為個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
【主要適用】：信息咨詢、文化傳播、商務(wù)咨詢、設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)科技等服務(wù)行業(yè)
【政策依據(jù)】：為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，根據(jù)《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》財(cái)稅〔2018〕98號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率有關(guān)問題明確如下：
行業(yè) 應(yīng)稅所得率（最低值）：
工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 5%
建筑、房地產(chǎn) 7%
飲食服務(wù)業(yè) 7%
娛樂業(yè) 20%
其他行業(yè) 10%
【案例背景】：假設(shè)企業(yè)A是一家服務(wù)公司，主要經(jīng)營(yíng)商務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，一年收入500萬元，實(shí)際利潤(rùn)在300萬左右。在日常操作中，企業(yè)A需要繳納136萬的稅收，如果成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，500萬收入只需繳納23.6萬的稅收，節(jié)稅比例高達(dá)70%以上，利用國(guó)家政策合理節(jié)稅，合理合規(guī)合法。
CRS為什么讓人們害怕恐慌？簡(jiǎn)單說，通過CRS，各國(guó)和地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息交換，可以掌握自己國(guó)民在境外的資產(chǎn)狀況，判斷他們是否偷漏稅、行受賄或者洗錢，提高稅收透明度。越來越多的高收入人群選擇在國(guó)內(nèi)稅收洼地開辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，使自己的收入合法化，從而規(guī)避CRS帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
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