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2018年8月30日上午9:30，國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀文字直播。國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒、所得稅司副司長劉寶柱和國際稅務(wù)司副司長蒙玉英分別就鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策、企業(yè)所得稅管理和部分熱點(diǎn)問題進(jìn)行深入講解。
實(shí)務(wù)問題包括：
1、對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅
2、企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，28公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。
3、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問題,如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的，可按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，建議按照此辦法執(zhí)行。
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人的個(gè)人所得稅政策解讀
（一）政策出臺(tái)的背景
2017年，為落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)），規(guī)定對(duì)包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)等“8+1”試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策。
試點(diǎn)1年來，社會(huì)對(duì)推廣試點(diǎn)政策的呼聲較高。為更好地鼓勵(lì)和扶持種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，2018年4月25日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策推廣到全國實(shí)施。根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)），規(guī)定自2018年7月1日起，在全國范圍內(nèi)，全面實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策。稅務(wù)總局及時(shí)發(fā)布了配套的《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)），對(duì)政策執(zhí)行口徑、管理事項(xiàng)和管理要求等內(nèi)容進(jìn)行了明確，便于納稅人及時(shí)準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。
（二）個(gè)人所得稅政策的主要內(nèi)容
1.政策內(nèi)容
合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
天使投資個(gè)人：天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
其中，天使投資個(gè)人投資于多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
舉例說明：某合伙創(chuàng)投企業(yè)2016年9月1日投資于A初創(chuàng)科技型企業(yè)500萬元，截至2018年9月1日，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件（假設(shè)無其他符合投資抵扣稅收優(yōu)惠的投資）。張某是該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人，2018年12月31日，張某對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)實(shí)繳出資300萬元，占全部合伙人實(shí)繳出資比例的5%。該合伙創(chuàng)投企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所得200萬元，對(duì)張某的分配比例為3%。張某2018年度實(shí)際抵扣投資額是多少？
該合伙創(chuàng)投企業(yè)截至2018年末，符合投資抵扣條件的投資共500萬元，可抵扣投資額=500萬元×70%=350萬元。
張某對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例為5%，則張某可抵扣投資額=350萬元×5%=17.5萬元。
2018年度張某自合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得=200萬元×3%=6萬元＜17.5萬元
因此，張某2018年實(shí)際抵扣投資額為6萬元，還有11.5萬元（17.5萬元-6萬元）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
2.相關(guān)政策概念范圍
《通知》中關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資人等概念范圍與2017年試點(diǎn)政策時(shí)的基本規(guī)定保持一致，詳見相關(guān)文件，此處不再贅述。
3.政策口徑
為增強(qiáng)政策的可操作性和確定性，《公告》進(jìn)一步明確了政策執(zhí)行口徑，與2017年試點(diǎn)政策公告的內(nèi)容保持一致，詳見國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)規(guī)定，此處也不再贅述。
4.辦理程序及資料
（1）備案程序
①合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人備案。合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人備案環(huán)節(jié)的相關(guān)手續(xù)，由合伙創(chuàng)投企業(yè)辦理，個(gè)人無須另行辦理備案手續(xù)。合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，其他資料留存?zhèn)洳�。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。
②天使投資個(gè)人備案。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人不同，天使投資個(gè)人需要與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，向初創(chuàng)科技型企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。天使投資個(gè)人多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案
（2）個(gè)人享受投資抵扣政策的操作辦法
①合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的申報(bào)抵扣
一是合伙創(chuàng)投企業(yè)按年報(bào)送投資抵扣情況。合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。二是個(gè)人合伙人辦理年度納稅申報(bào)時(shí)扣除。合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人只需正常辦理年度納稅申報(bào)即可享受投資抵扣。填寫申報(bào)表時(shí)，需要將當(dāng)年允許抵扣的投資額，填至年度申報(bào)表《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（Ｂ表）》的“允許扣除的其他費(fèi)用”欄。
②天使投資個(gè)人的申報(bào)抵扣
一是轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)。天使投資個(gè)人可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)辦理投資抵扣。需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》和投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。
二是轉(zhuǎn)讓已在上交所、深交所上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股票。天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在滬深兩市上市后，天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。
③天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務(wù)處理
天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，其尚未抵扣完畢的投資額，可以在36個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)時(shí)進(jìn)行抵扣。具體分兩步進(jìn)行：
①初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時(shí)，天使投資個(gè)人應(yīng)持前期投資抵扣備案的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及時(shí)到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
②轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)投資抵扣時(shí)，持稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
5.其他管理要求
（1）明確轉(zhuǎn)請(qǐng)機(jī)制�！豆妗访鞔_了稅務(wù)機(jī)關(guān)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)相應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。
（2）明確騙取抵扣的罰則。合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個(gè)人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
現(xiàn)場提問
1.請(qǐng)問葉司長，原試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)辦理備案的符合試點(diǎn)政策條件的投資額如何處理?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)政策公告自2018年7月1日起廢止，統(tǒng)一按新規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于原符合試點(diǎn)政策條件的投資額可按規(guī)定繼續(xù)抵扣，原試點(diǎn)地區(qū)符合試點(diǎn)政策條件的滿2年當(dāng)年不足抵扣的投資額，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2.我是來自××集團(tuán)有限公司××。請(qǐng)問，如果我是天使投資個(gè)人，投資了3個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)，均符合政策條件。其中一個(gè)投資于2016年8月，擬于2018年9月辦理注銷清算，但仍有20萬的投資額尚未抵扣，我該怎么辦？還能繼續(xù)抵扣嗎？
答：文件規(guī)定，天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。因此，您剩余尚未抵扣的20萬是可以繼續(xù)抵扣的。
具體抵扣程序?yàn)椋?/font>①初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時(shí)，天使投資個(gè)人應(yīng)持前期投資抵扣備案的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及時(shí)到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
②轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)投資抵扣時(shí)，持稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
二、關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策
（一）政策的主要內(nèi)容
1.基本思路
該優(yōu)惠政策采取的是稅基減免模式，對(duì)依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校，根據(jù)《中華人民共和國科技成果促進(jìn)法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于符合條件的科技人員來說，能夠享受的稅收優(yōu)惠力度不小。
舉例來說：李先生是符合條件的科技人員，2018年8月，工資薪金所得為10000元，單位因職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化給予其200000元的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等扣除項(xiàng)目的情況下，如果沒有該優(yōu)惠政策，8月份需繳納的個(gè)人所得稅為：（10000+200000-3500）*45%-13505=79420（元）。如果享受該優(yōu)惠政策，8月份需繳納的個(gè)人所得稅為：（10000+200000*50%-3500）*45%-13505=34420（元），相差45000元，優(yōu)惠力度非常大，減稅幅度超過50%。
需要注意的是，對(duì)符合條件的科技人員取得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半征收，是指將該現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入減計(jì)50%計(jì)入當(dāng)月“工資薪金所得”項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，不可將其單獨(dú)計(jì)稅。
同時(shí)，該政策解決的是科技人員取得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)稅負(fù)較重的問題。對(duì)于科研機(jī)構(gòu)和高校以股份等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)的，符合條件的可適用國稅發(fā)〔1999〕125號(hào)文件規(guī)定的遞延政策，即在取得時(shí)暫不征收個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.享受優(yōu)惠政策的條件
為保證對(duì)科技人員精準(zhǔn)施策，防止出現(xiàn)無關(guān)單位和人員搭便車的情形，我局與財(cái)政部、科技部對(duì)政策的適用范圍及科技人員概念等內(nèi)容進(jìn)行了明確，規(guī)范了具體享受條件。
（1）非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校的范圍
政策規(guī)定，非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校是指國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校。其中，國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高校。
民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校需滿足以下條件：一是科研機(jī)構(gòu)和高校均需取得企業(yè)所得稅規(guī)定的非營利組織免稅資格；二是科研機(jī)構(gòu)需取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》，且業(yè)務(wù)范圍為“科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估”；三是高校需取得《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，且學(xué)校類型為“高等學(xué)校”。
（2）科技人員的概念
政策規(guī)定，科技人員是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校中對(duì)完成或轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員，這一定義與《科技成果轉(zhuǎn)化法》中相關(guān)概念保持一致。
需要注意，為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確識(shí)別可以享受優(yōu)惠政策的科技人員，科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)對(duì)獲獎(jiǎng)科技人員名單進(jìn)行公示，以享受稅收優(yōu)惠。非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校需在職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放前15個(gè)工作日內(nèi)按規(guī)定在本單位完成公示，接受本單位員工的監(jiān)督。公示完成后，非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)于發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅備案表》，并將單位資質(zhì)、科技成果轉(zhuǎn)化技術(shù)合同、科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)公示材料等資料留存?zhèn)洳椤?/span>
（3）科技成果的范圍
科技成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。主要考慮：一是不將技術(shù)秘密放入該優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，是考慮到技術(shù)秘密不能對(duì)外公開，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判定并查實(shí)，不具備可操作性。二是該范圍與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍保持一致，便于執(zhí)行。
（4）科技成果轉(zhuǎn)化形式
科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果。
3.政策實(shí)施時(shí)間
該政策自2018年7月1日起施行。為保證科技人員能夠應(yīng)享盡享稅收紅利，做好新舊政策銜接，對(duì)于文件施行前非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校取得但未發(fā)放的科技成果轉(zhuǎn)化收入，可放寬3年的期限，即自2018年7月1日之后36個(gè)月內(nèi)給科技人員發(fā)放之前的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的，符合政策其他條件的，也可以享受個(gè)人所得稅減半計(jì)稅的優(yōu)惠政策。對(duì)于文件施行前已發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，不再追溯調(diào)整。
舉例說明：符合政策條件的A機(jī)構(gòu)2016年3月3日取得科技成果轉(zhuǎn)化收入，在2018年7月1日前仍沒有向相關(guān)科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)文件規(guī)定，A機(jī)構(gòu)只要在2021年6月30日之前發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，并符合相關(guān)條件，即可以享受個(gè)人所得稅減半計(jì)稅的優(yōu)惠政策。若A機(jī)構(gòu)在2016年3月3日取得科技成果轉(zhuǎn)化收入后，于2018年5月1日發(fā)放了現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，因5月1日時(shí)該優(yōu)惠政策尚未出臺(tái)，故不能享受個(gè)人所得稅減半計(jì)稅的優(yōu)惠政策。
現(xiàn)場提問
1.請(qǐng)問葉司長，財(cái)稅文件中第五條第一款要求非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)按規(guī)定公示有關(guān)科技人員名單及相關(guān)信息（國防專利轉(zhuǎn)化除外），請(qǐng)問具體公示辦法是怎么要求的？
答：為落實(shí)科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策，確保現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)信息公開、透明，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)信息公示辦法的通知》（國科發(fā)政〔2018〕103號(hào)），對(duì)公示內(nèi)容、公示方式、公示范圍、公示時(shí)限和公示異議處理等事項(xiàng)作出明確規(guī)定。
公示信息一般需要包括科技成果轉(zhuǎn)化信息、獎(jiǎng)勵(lì)人員信息、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)信息、技術(shù)合同登記信息、公示期限等內(nèi)容。需要說明的是，辦法對(duì)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)信息僅要求公示科技成果現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)總額、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放時(shí)間等內(nèi)容。完成公示后，單位應(yīng)將公示信息結(jié)果和個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額形成書面文件留存?zhèn)湎嚓P(guān)部門查驗(yàn)。
2.我是來自××有限公司的××。假如我是國有科研機(jī)構(gòu)的科技人員，單位于2014年8月取得科技成果轉(zhuǎn)化收入，于2018年8月2日獎(jiǎng)勵(lì)我20萬元現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入，請(qǐng)問我能夠適用該優(yōu)惠政策嗎？
答：你是能夠享受該優(yōu)惠政策的。為了解決新舊稅制銜接問題，文件特別規(guī)定，對(duì)于非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校于2018年7月1日前取得的科技成果轉(zhuǎn)化收入，自文件實(shí)施后36個(gè)月內(nèi)即在2021年6月30日之前給本單位科技人員發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，是可以適用該政策的。也就是說，非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在2018年7月1日前取得的科技成果轉(zhuǎn)化收入，只需保證在2021年6月30日之前對(duì)科技人員進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)即可。但需要注意，若單位于2018年7月1日之前，已向科技人員發(fā)放了該筆現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的，按照政策規(guī)定，將不再追溯調(diào)整，不可享受該優(yōu)惠政策。
三、解讀企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策
4月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展。取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制是7項(xiàng)減稅措施之一。為貫徹落實(shí)好國務(wù)院的決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部近期下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)，以下簡稱“64號(hào)文”），明確了政策執(zhí)行口徑和管理要求。為便于大家準(zhǔn)確理解和把握政策，接下來我將對(duì)這項(xiàng)政策進(jìn)行詳細(xì)講解。
（一）政策口徑
1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
64號(hào)文中第一條就提到兩個(gè)比例，一個(gè)是80%，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。此項(xiàng)規(guī)定與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定是一致的，并非委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的特殊規(guī)定。另一個(gè)是三分之二，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。此項(xiàng)規(guī)定是委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與委托境內(nèi)研發(fā)的主要區(qū)別之一，設(shè)置三分之二的比例主要有以下兩點(diǎn)考慮：
一是與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的規(guī)定趨同。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用之比就是2:3,實(shí)際與委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的比例是一致的。二是引導(dǎo)企業(yè)以境內(nèi)研發(fā)為主。一國創(chuàng)新能力的提升主要依賴于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補(bǔ)充，不應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。出于上述考慮，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法表述的基礎(chǔ)上，64號(hào)文明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策時(shí)，以境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用作為計(jì)算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用是委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的前提。
舉例說明如下：
某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
此外，獨(dú)立交易原則和委托關(guān)聯(lián)方的要求與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定是一致的，并非針對(duì)委托境外的特殊規(guī)定。
2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
64號(hào)文明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，即委托境外個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不能適用加計(jì)扣除政策。經(jīng)了解，發(fā)生委托境外研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均是委托境外機(jī)構(gòu)，不涉及委托境外個(gè)人的情況，因此明確不包括委托境外個(gè)人，并不影響企業(yè)享受優(yōu)惠。
（二）管理要求
1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
按照委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。對(duì)于委托境外研發(fā)的，為便于管理，64號(hào)文也要求簽訂技術(shù)開發(fā)合同并到科技行政主管部門登記。所不同的是，委托境內(nèi)研發(fā)由受托方登記，但考慮到委托境外的受托方在國外，要求受托方登記不具有操作性，因此64號(hào)文對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，由委托方登記即可。
2.企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
（1）企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；
（2）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（5）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（6）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/font>
按照國務(wù)院“放管服”的要求，稅務(wù)總局近期修訂發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。64號(hào)文明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定辦理即可。但同時(shí)考慮到委托境外研發(fā)活動(dòng)的特殊性，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料，為后續(xù)管理提供有力抓手。
3.企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
由于目前采用“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)浒浮?/span>的方式，以及受托方在境外，稅企雙方存在著一定程度上的信息不對(duì)稱，因此64號(hào)文對(duì)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行了重申和強(qiáng)調(diào)，即企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
除了上述的政策口徑和管理要求外，委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他政策口徑和管理要求，如加計(jì)扣除比例、適用對(duì)象、負(fù)面清單行業(yè)、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況的具體要求等均按照現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的規(guī)定執(zhí)行。
（國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 劉寶柱）
現(xiàn)場提問
1.請(qǐng)問劉司長，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的主要考慮是什么？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
2015年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行了完善，擴(kuò)大了適用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)活動(dòng)范圍，簡化了審核管理；同時(shí)，考慮到美國、歐盟等國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠均限于境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，為引導(dǎo)企業(yè)加大境內(nèi)自主研發(fā)投入，政策規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用，不得稅前加計(jì)扣除。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，較多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)逐步走出國門，吸納和學(xué)習(xí)國際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和科技創(chuàng)新技術(shù)，其研發(fā)活動(dòng)也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項(xiàng)基本行為。因此，為促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)充分利用國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)資源，加強(qiáng)創(chuàng)新能力的開放合作，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)我國在科技研發(fā)領(lǐng)域的話語權(quán)和競爭力，國務(wù)院決定取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對(duì)納稅人同時(shí)取得兩處及以上所得的情形，無論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問題，以體現(xiàn)政策的公平性。
2.請(qǐng)問劉司長，為什么設(shè)置委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的限制？
答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目的是引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)自主開展研發(fā)活動(dòng)，提高自主創(chuàng)新能力，擺脫依靠要素投入或者技術(shù)引進(jìn)的發(fā)展道路，進(jìn)而從整體上提高整個(gè)國家的創(chuàng)新能力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)走上創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的道路。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠對(duì)象主要應(yīng)該是在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。
考慮到我國創(chuàng)新水平整體還不夠強(qiáng)，部分高端領(lǐng)域還必須委托境外研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)，與此同時(shí)，部分中國企業(yè)走向全球，適應(yīng)當(dāng)?shù)匦枨蟮难邪l(fā)活動(dòng)也有必要在當(dāng)?shù)亻_展，因此有必要對(duì)企業(yè)委托境外研發(fā)給予優(yōu)惠。
為保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策初衷得以較好實(shí)現(xiàn)，又達(dá)到鼓勵(lì)委托境外研發(fā)的目的，在政策設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了比例限制。
但在起草政策時(shí)，我們對(duì)委托境外研發(fā)活動(dòng)發(fā)生較為頻繁的典型企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，其委托境外研發(fā)費(fèi)用均沒有超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二。由此可見，設(shè)置比例對(duì)目前企業(yè)適用優(yōu)惠政策沒有影響，但體現(xiàn)我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策導(dǎo)向。
四、解讀《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》
2018年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布，以下簡稱《辦法》）。
（一）主要內(nèi)容
1.條款概覽
《辦法》共分二十條，2400字。從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、便于操作出發(fā)，對(duì)制定依據(jù)（第一條）、稅前扣除憑證概念（第二條）、適用范圍（第三條）、稅前扣除憑證管理基本原則（第四條至第七條）、稅前扣除憑證種類（第八條）、基本情形稅務(wù)處理（第九條至第十二條）、特殊情形稅務(wù)處理（第十三條至第十九條）、執(zhí)行時(shí)間（第二十條）做出了系統(tǒng)性規(guī)定。
2.主要原則
打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應(yīng)資料可以證實(shí)支出真實(shí)性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實(shí)際，還貫徹了誠信理念，切實(shí)有效保障了納稅人的正當(dāng)權(quán)益。
3.適用范圍
《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
（二）具體解讀
1.概念和分類
《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對(duì)稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進(jìn)行明確。企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除提出了支出要實(shí)際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。
《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實(shí)際操作指引，消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
企業(yè)很多業(yè)務(wù)支出，許多情況下還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實(shí)其真實(shí)性，如企業(yè)的折舊，不但需要購置時(shí)的外部憑證發(fā)票，還需要內(nèi)部憑證折舊提取明細(xì)賬。
2.基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。
3.稅前扣除與稅前扣除憑證的關(guān)系
稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4.取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求
企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。
5.稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系
企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。
在某些情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會(huì)伴生合同協(xié)議，而是支出依據(jù)，企業(yè)也應(yīng)將這類資料留存?zhèn)洳椤?/font>如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的判決文書就是一種比較典型的支出依據(jù)。
6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求
（1）增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
A．對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對(duì)方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對(duì)方能夠開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無法稅前扣除。
B.對(duì)方為無需辦理稅務(wù)登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù)，但這些單位無需辦理稅務(wù)登記，無法日常開具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購廢舊物資，這些單位無法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。
C.對(duì)方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易，且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個(gè)人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
(2)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出、向法院支付的訴訟費(fèi)用等，一般情況下按以下規(guī)定處理：
A.對(duì)方為單位。企業(yè)以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。
B.對(duì)方為個(gè)人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
7.未取得合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：
（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。
（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。
（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
8.以前年度支出的稅務(wù)處理
由于一些原因（如購銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。
現(xiàn)場提問
1.請(qǐng)問劉司長，有些企業(yè)會(huì)發(fā)生一些不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，比如給消費(fèi)者個(gè)人的小額電子紅包或優(yōu)惠券，這些支出難以取得對(duì)方出具的收款憑證或其他憑證，請(qǐng)問該如何處理？
答：為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對(duì)不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性�！掇k法》規(guī)定,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅(jiān)持要求企業(yè)取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。
2.請(qǐng)問劉司長，這個(gè)辦法是自2018年7月1日?qǐng)?zhí)行，那以前年度或者2018年上半年發(fā)生事項(xiàng)能否按照《辦法》執(zhí)行？
答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問題,如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的，可按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，建議按照此辦法執(zhí)行。
五、熱點(diǎn)問題回答
（國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長 蒙玉英 ）
（一）國際稅收方面的幾個(gè)熱點(diǎn)問題進(jìn)行解答
第一個(gè)問題：在第二季度視頻會(huì)上有網(wǎng)友問，中外合作辦學(xué)的機(jī)構(gòu)如何認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)？
答：根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)符合上述定義，因而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確：不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，構(gòu)成稅收協(xié)定締約對(duì)方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
締約對(duì)方居民在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）規(guī)定報(bào)送資料并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的不需要認(rèn)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。
第二個(gè)問題：假如香港居民A和香港居民B共同設(shè)立香港居民合資公司C，C持有內(nèi)地子公司D100%股份，如果C不符合受益所有人條件，可否以A和B符合受益所有人條件為由，認(rèn)為C具有受益所有人身份？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）第三條規(guī)定，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。其中，直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人應(yīng)為一人。該例中，A和B均不是直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人，不能認(rèn)為C具有“受益所有人”身份。
第三個(gè)問題：在第二季度視頻會(huì)上網(wǎng)友提問，他是北京的一家企業(yè)，想咨詢關(guān)于國家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)，第五條，如何理解，是否可以理解為如果非居民企業(yè)的稅務(wù)局出具了稅收居民證明，就可以在中國按照國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)文享受稅收協(xié)定？
答：這個(gè)問題是這樣的：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)）第五條是有關(guān)合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的規(guī)定，涉及境內(nèi)和境外成立的合伙企業(yè)兩種情形。網(wǎng)友所提問題是關(guān)于境外成立的合伙企業(yè)，即合伙企業(yè)是我國非居民企業(yè)納稅人的情況。
在稅收協(xié)定條款沒有做出不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應(yīng)是締約對(duì)方居民，才能就其在我國負(fù)有納稅義務(wù)的所得在我國享受協(xié)定待遇。稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定，在協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，或其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人。
根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布），非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應(yīng)報(bào)送締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的居民身份證明等資料。其中，居民身份證明應(yīng)能夠證明該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民，即根據(jù)締約對(duì)方國內(nèi)法，該合伙企業(yè)因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)。
（二）所得稅方面的熱點(diǎn)問題進(jìn)行解答
核定征收企業(yè)所得稅的非營利企業(yè)取得符合條件的非營利收入能否享受免稅政策？
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）規(guī)定了非營利組織的條件，其中要求非營利組織對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。財(cái)稅〔2018〕13號(hào)文件還規(guī)定了非營利組織在申請(qǐng)免稅資格時(shí)，應(yīng)提供上一年度的資金來源及使用情況、公益活動(dòng)和非營利活動(dòng)的明細(xì)情況，上一年度的工資薪金情況專項(xiàng)報(bào)告，具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告等資料。并且，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定非營利組織享受免稅優(yōu)惠時(shí)應(yīng)將當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表、免稅收入憑證等資料留存?zhèn)洳椤?/span>
因此,享受非營利組織優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定設(shè)置賬簿；而核定征收企業(yè)往往無法按規(guī)定設(shè)置帳簿，或雖有賬簿但無法準(zhǔn)確核算，因此，不能證明其符合非營利組織條件，也就無法取得免稅資格并享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。
（三）個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問題進(jìn)行解答
第一個(gè)問題是：合伙企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，自然人合伙人取得的所得應(yīng)該按照什么稅目征收個(gè)人所得稅？
答：按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
下一個(gè)問題：單位組織員工體檢，并統(tǒng)一向體檢單位支付體檢費(fèi)，體檢支出由單位統(tǒng)一核算，未發(fā)放到個(gè)人名下，這類福利員工是否繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。
（直播現(xiàn)場）
（四）網(wǎng)友問題
1.問：64號(hào)文中要求委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，由委托方到科技部門進(jìn)行登記，而委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記，為什么兩者不保持統(tǒng)一呢？科技部門會(huì)受理委托方的登記嗎？這個(gè)問題請(qǐng)劉司長解答。
答：由于受托方是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。
而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外，繼續(xù)要求受托方登記不合理，有可能設(shè)置委托方享受加計(jì)扣除政策的“玻璃門”，因此將登記方由受托方調(diào)整至委托方，保證委托方能順利享受政策。
64號(hào)文件由財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部三個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布，由委托方登記一事已與科技部門達(dá)成一致，因此按照規(guī)定，他們將會(huì)受理委托方的登記。
2.問：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定的追補(bǔ)年限，執(zhí)行期是從2018年開始向前追補(bǔ)，還是對(duì)2018年7月1日以后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行追補(bǔ)？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二十條規(guī)定，自2018年7月1日起施行。因此，2018年7月1日之后發(fā)生的事項(xiàng)可按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行追補(bǔ)，追補(bǔ)年限不得超過5年。對(duì)以前發(fā)生的，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有做出處理的，從有利于納稅人角度考慮，也可以追補(bǔ)。
3.問：非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校分次取得科技成果轉(zhuǎn)化收入的，以每次實(shí)際取得日期為準(zhǔn)，這句話具體是什么意思？請(qǐng)葉司長解答。
答：文件規(guī)定，可以享受該優(yōu)惠政策的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是指，非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個(gè)月）內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。該36個(gè)月的起止時(shí)間是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校每次取得科技成果轉(zhuǎn)化收入的時(shí)間，如某高校2018年8月、9月、11月分別取得轉(zhuǎn)化收入100萬元、200萬元和500萬元。該高校于2021年6月給科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)300萬元，根據(jù)該高校分配方案和會(huì)計(jì)賬冊(cè)反映，300萬元收入中60萬元是來自于2018年8月的轉(zhuǎn)化收入，120萬元是來自于2018年9月的轉(zhuǎn)化收入，120萬元是來自于2018年11月的轉(zhuǎn)入收入。按照政策規(guī)定，上述300萬元的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入均可以適用該“減半”優(yōu)惠政策。
假如該單位發(fā)放上述300萬元現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)間調(diào)整為2021年10月，則該單位2018年8、9月兩筆獎(jiǎng)勵(lì)不能享受優(yōu)惠，發(fā)放的300萬元中只有來源于2018年11月的120萬元可以享受該“減半”優(yōu)惠政策。
4.問：他于2017年8月加入有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A，成為該合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人。該合伙企業(yè)于2016年8月1日投資于符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)，想咨詢一下是否可以在2018年年末分回經(jīng)營所得時(shí)抵扣應(yīng)納稅所得額？還是請(qǐng)葉司長解答這個(gè)問題。
答：你可以在2018年年末對(duì)分回的經(jīng)營所得進(jìn)行稅前抵扣。根據(jù)文件規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得。也就是說，只要有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資滿2年的，其個(gè)人合伙人均可按合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例的70%進(jìn)行抵扣。其中，滿2年是指合伙創(chuàng)投企業(yè)投資與初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
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